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Chapitre 7 : traitement comptable des opérations d’achat et vente |
I- facturation simple
Cf: facturation simple /annexe 1/
II- les avances et acomptes, cas généraux
Avances : versement effectué par un client avant tout commencement d’exécution de la commande.
Acompte : versement sur une justification d’une exécution partielle de la commande
Dans la réalités les deux sont souvent confondus, ils parlent de tout versement anticipés.
Tout versement d’acompte ou avance doit donner lieu à une facture d’avoir par le fournisseur.
Règle en matière de TVA :
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Fait générateur |
Date d’exigibilité |
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Livraison de Biens |
Date de délivrance du bien |
Date de délivrance du bien |
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prestation de service |
Date d’exécution de la prestation |
Date d’encaissement du prix |
Fait générateur : l’événement qui provoque la dette envers l’Etat
Exigibilité : le moment où on règle la dette (date d’encaissement du prix)
A/ versement d’une avance ou acompte pour livraison de bien en France
Exemple : l’entreprise Jules passe commande le 2/10 pour 1000€ de marchandises HT à Jim livrable le 15/10 et verse une avance de 200€ le même jour.
Les marchandises sont reçues avec la facture le 15/10
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Chez le fournisseur Jim |
Chez le client Jules |
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2/10 |
512000 |
Banque |
200 |
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2/10 |
409100 |
Fournisseurs, avoir et acomptes versés |
200 |
|
|
419100 |
Client, avance et acompte reçu |
|
200 |
512000 |
Banque |
|
200 |
||
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Avance et acompte reçu de Jules : avoir |
Avance et acompte versé à Jim : avoir |
||||||||
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15/10 |
419100 |
Client, avance et acompte versé |
200 |
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15/10 |
607000 |
Achat de marchandises |
1000 |
|
|
411000 |
Client |
996 |
|
445660 |
TVA déductible sur ABS |
196 |
|
||
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707000 |
Vente de marchandises |
|
1000 |
409100 |
Fournisseur, acompte et avoir versés |
|
200 |
||
|
445710 |
TVA collectée |
|
196 |
401000 |
fournisseur |
|
996 |
||
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facture |
facture |
||||||||
B/ versement d’un acompte pour une prestation de service en France
La règle par défaut : la TVA est exigible à chaque encaissement y compris les encaissements d’acomptes, mais on ne peut pas enregistrer la facture tant que le fait générateur n’est pas intervenu. On mettra donc la TVA en attente à réception de la facture si le paiement est antérieur le compte d’attente utilisé est le 445800.
Exemple :
Acompte reçu le 19/01 pour une réparation à effectuer chez le client français 956,80€ TTC
Facture reçue le 29/01 pour cette réparation 7500 € HT,
Règlement de cette facture le 15/02 par cheque
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Chez le Client |
Chez le fournisseur |
||||||||||||
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19/01 |
409100 |
Fournisseur, avance et acompte versé |
956,80 |
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19/01 |
512000 |
Banque |
956,80 |
|
||||
|
445660 |
TVA déductible |
156,80 |
|
445800 |
TVA régularisé |
156,80 |
|
||||||
|
512000 |
Banque |
|
956,80 |
419100 |
Client, avances et acomptes reçu |
|
956,80 |
||||||
|
445800 |
TVA régularisé |
|
156,80 |
445710 |
TVA collectée |
|
156,80 |
||||||
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Acompte versé |
Acompte reçu |
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|
29/01 |
611000 |
Sous-traitance |
7500 |
|
29/01 |
419000 |
Client, avances et acomptes reçu |
956,80 |
|
||||
|
445800 |
TVA régularisé |
1470 |
|
411000 |
Client |
8013,20 |
|
||||||
|
409000 |
Fournisseur, avances et acomptes versés |
|
956,80 |
706000 |
Prestation de service |
|
7500 |
||||||
|
401000 |
Fournisseur |
|
8013,20 |
445800 |
TVA régularisé |
|
1470 |
||||||
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Enregistrement facture |
Enregistrement vente |
||||||||||||
|
15/02 |
401000 |
Fournisseur |
8013,20 |
|
15/02 |
512000 |
Banque |
8013,20 |
|
||||
|
445660 |
TVA déductible |
1313,20 |
|
445800 |
TVA régularisée |
1313,20 |
|
||||||
|
512000 |
Banque |
|
8013,20 |
411000 |
Client |
|
8013,20 |
||||||
|
445800 |
TVA régularisée |
|
1313,20 |
445710 |
TVA collectée |
|
1313,20 |
||||||
|
règlement |
règlement |
||||||||||||
On peut enregistrer la TVA à régulariser en 445640 pour un achat et en 445740 pour une vente.
III- réduction à caractère commercial et financière sur facture
(La méthode de l’enregistrement de l’acompte en TTC est la méthode préférentielle)
A/ réduction commerciale
3 réductions commercial : RRR
Les RRR sur facture ne s’enregistrent pas sur un compte particulier
B/ réduction financière
Chez le client :
- la marchandise est débitée au compte 60 HT
- l’escompte au crédit du 765
Chez le vendeur :
- la vente est enregistrée au crédit du 70
- l’escompte au débit du compte 665
Voir page 62 à /annexe 2/
- Des marchandises ont été livrées et facturées pour 1500€ HT le 13/03
- paiement à 45 jours avec escompte conditionnel de 2% si le paiement est immédiat et précise que seule la taxe payée ouvre droit à déduction.
TVA à 19,6% soit 294€ du montant HT
Net à payer 1794€
- Le client paie le 20/03. Il a donc le droit à l’escompte conditionnel de 2%
Soit 35,88€ (nouveau montant de 1758,12€)
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Chez le client |
Chez le fournisseur |
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|
607000 |
Achat |
1500 |
|
|
411000 |
Client |
1794 |
|
|
445660 |
TVA déductible |
294 |
|
707000 |
Vente |
|
1500 |
||
|
401000 |
fournisseur |
|
1794 |
445710 |
TVA collectée |
|
294 |
||
|
Facture |
facture |
||||||||
|
20/03 |
401000 |
fournisseur |
1794 |
|
20/03 |
512000 |
banque |
5,88 |
|
|
445660 |
TVA déductible |
|
5,88 |
665000 |
Escompte |
30 |
|
||
|
512000 |
Banque |
|
1758,12 |
411000 |
Client |
|
1794 |
||
|
765000 |
Escompte |
|
30 |
445710 |
TVA collectée |
5,88 |
|
||
|
règlement |
règlement |
||||||||
IV- les frais accessoires de vente
A/ principes généraux
Frais accessoires = Les frais facturer par le fournisseur au moment de l’opération (transport, emballages, assurance)
Méthode préférentielle :
Il est possible de subdivisionner le compte 608 :
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608 |
Frais accessoires sur achat |
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6081 |
Frais accessoires Sur achat de matière première |
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608124 |
Frais de transport sur achat de matière première |
Dans tous les cas il faut se conformer aux plans de comptes de l’entreprise proposé dans l’énoncer
Si l’entreprise doit utiliser le plan comptable développé, et que son plan de compte vous propose des comptes 608 subdivisés, il faut respecter ce plan de compte.
B/ les frais de transport
Si le client se charge du transport il paiera lui même la facture du transporteur (enregistrement classique), Il l’enregistrera en compte 6241- transport sur achat.
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FACTURATION |
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|
Le fournisseur se charge du transport |
Transport débours : prix effectivement payé (=) |
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Transport forfaitaire : en général prix au Km (décidé par le fournisseur) |
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|
Franco de port (gratuit pour le client) |
|
|
Taux de TVA |
|
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Condition départ |
Taux normal (si marchandise 5,5% , transport 19,6%) |
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Condition arrivée |
TVA au taux de la marchandise |
La facturation des frais de transport pour le fournisseur s’enregistre en 708500
V- les emballages
En comptabilité on distingue les emballages selon qu’ils soient récupérables ou non, l’emballage non récupérable s’appel emballage perdu.
L’emballage récupérable est un emballage susceptible d’être conservé provisoirement par l’acheteur, que le vendeur s’engage à reprendre dans des conditions déterminées.
Les emballages récupérables sont soit facilement identifiables les uns des autres, soit pas.
A/ l’achat d’emballages
Concerne les emballages achetés par l’entreprise.
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perdu |
Récupérable non identifiable |
Récupérables identifiables |
mixte |
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60261 |
60265 _ 3265 |
2186 |
60267 _ 3267 |
B/ consignation et restitution d’emballages
La consignation correspond au prêt de l’emballage du vendeur à l’acheteur des produits facturés, en contrepartie d’une somme d’argent qui sera remboursée à l’acheteur lorsqu’il restituera l’emballage.
/attention : tableau non complet/
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Chez le client |
Chez le fournisseur |
||||||||
|
|
409600 |
Fournisseur, créances pour emballage à rendre |
200 |
|
|
411000 |
Client |
200 |
|
|
401000 |
fournisseur |
|
200 |
419600 |
Client, créances pour emballages à rendre |
|
200 |
||
|
consignation |
consignation |
||||||||
|
|
409600 |
Fournisseur, créances pour emballage à rendre |
160 |
|
|
419600 |
Client, créances pour emballages à rendre |
160 |
|
|
|
401000 |
fournisseur |
|
160 |
|
411000 |
Client |
|
160 |
|
restitution |
Restitution |
||||||||
|
|
409600 |
Fournisseur, créances pour emballages à rendre |
40 |
|
|
419600 |
Client , créances pour emballages à rendre |
40 |
|
|
|
401000 |
fournisseur |
|
40 |
411000 |
Client |
|
40 |
|
|
Emballages non rendus |
Emballages non rendus |
||||||||
|
|
602600 |
achat d’emballages |
40 |
|
|
411000 |
client |
47,84 |
|
|
|
445660 |
TVA déductible |
7,84 |
|
|
708800 |
cession d’approv. |
|
40 |
|
|
401000 |
fournisseurs |
|
47,84 |
|
445710 |
TVA collectée |
|
7,84 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
La consignation se fait en générale par simplification sans TVA car on considère que le client rend les emballages.
VI- les factures d’avoir
Elles peuvent concerner :
A/ l’avoir pour retour de bien
Il s’agit d’une simple contrepassation d’écriture :
- retour sur vente : on passe une vente à l’envers
- retour sur achat : on passe un achat à l’envers
Les écritures de retour tiennent compte des réductions commerciales initiales
Cf: page 69 (livre)
B/ l’avoir pour réduction postérieure à la facture
1.accordé à postériorie pour un règlement rapide
Cf: page 70 (livre) date du 05/06
2. RRR accordées à postériorie
Cf: Page 70 (livre) date du 06/06
3.la réduction nette de taxe
Cf : page 70
4.synthèse : avoir pour réduction
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Chez le fournisseur |
Chez le client |
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Pour les avoir pour escompte |
665 |
765 |
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Pour les avoirs pour RRR |
709 |
609 |
C/ avoir pour escompte reçu
Cf : Page 70 (livre) date du 07/06
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Achat Hors UE |
Achat dans l’UE |
Vente Hors UE |
Vente dans l’UE |
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IMPORTATION |
ACQUISITION INTRACOMMUNAUTAIRE |
EXPORTATION |
LIVRAISON |
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TVA exigible au moment du passage en douane |
TVA déduite et collectée par l’acquéreur |
Exonération de TVA |
Exonération de TVA |
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La facture du fournisseur arrive sans TVA. Au moment du passage en douane, le transitaire règle la TVA à l’Etat et nous la refacture avec les frais de douane.
Si dans un énoncé il est question d’une importation, et que l’on ne nous parle pas de facture de transitaire, on traite quand même la TVA |
A l’acquisition, le client paye et déduit la TVA à l’Etat. |
Favorise les exportations |
C’est le pays de destination qui est soumis à TVA.
Le système d’exonération de la TVA pour le pays exportateur de l’UE vers le pays importateur de l’UE qui se charge de la collecter, n’existe que si l’acquéreur à transmit son numéro de TVA intracommunautaire au fournisseur.
Si le numéro intraco. N’a pas été fourni : soumis à la TVA de l’exportateur. |
Les factures qui proviennent de la zone euro ne posent pas de problèmes pour l’enregistrement.
Mais pour les pays hors zone euro et les pays hors UE se pose un problème de conversion si la facture est libellé en devise.
Dans ce cas, il faut convertir le montant figurant sur la facture en euro :
- soit on utilise le cours moyen du mois de réception de la facture (donné par les services des douanes)
- soit le cours du jour de la facture (donné par la banque de France)
Cf : Page 71 (livre) exemple 1, 2 et 3
L’entreprise peut choisir de facturer la TVA sur les débits :
La TVA devra être facturée au plus tard à la facturation. Cependant, si il y a eu un acompte versé avant réception de la facture, celui-ci sera soumis à TVA.
Pour l’acompte on pratique de la même façon que le cas normal sur encaissent.
Attention : l’option pour les débits ne concerne que les prestations de service !
Les entreprises qui optent pour les débits sont des entreprises qui facturent des prestations de services.
